Закон о принципах
"Правила не могут заменить характер". (Алан Гринспен, Chicago Tribune, 17 апреля, 2004). На протяжении многих лет бухгалтеры должны обсуждался вопрос о своей профессии должны основывать решения на учет правил или принципов. По нашему мнению, нет необходимости обсуждать этот момент. Суды уже решили вопрос для нас. Одной из основных, давно случаях суд в данной области обычно называют по делу о континентальном Торговые (официально именоваться США против Симона, 425 F.2d 796 (2d Cir. 1969)). Это дело было решено в течение 35 лет назад! Но бухгалтерской профессии игнорирует ее решение. Если наши выводы верны, по делу о континентальном Торговые сделал "основанную на принципах учета" права. Потому что действительно есть закон, то уже давно пора что бухгалтеры начинают соблюдать закон и основанную на принципах решения учета.
Чтобы проиллюстрировать разницу между основанную на принципах и на основе правил принятия решений, мы можем оглянуться назад к падению Ford Пинто, а также кончина корпорации "Энрон" и Андерсена.
Принципы против правил: Ford Дело Пинто
Чтобы проиллюстрировать, насколько важно для решений, которые будут основываться на принципах, а не просто правила, мы говорим о случае с Ford Пинто десятилетие 70-х годов. Основной бизнес Ford Motor Company была и остается для проектирования, производства и продажи автомобилей. Принцип: транспортные средства, которые Ford производятся и продаются были перевозить водителя, пассажиров и грузов из пункта А в пункт Б с приемлемого уровня безопасности и экономичности. Ford Пинто (Меркурия и его коллегой Бобкат) был построен в соответствии с правила производства автомобильной промышленности. При покупке, потребители имеют возможность ездить безопасно с точки А в точку B, до тех пор, как они следовали правилам дорожного движения. Тем не менее, в случае наезда сзади воздействия на низких и умеренных скоростях ошибки проектирования была разоблачена в Пинто. При ударе бензобак автомобиля стали чувствительны к проколам и могут течь, и поэтому взорваться, причинив серьезные травмы или смерти водителя и пассажиров. После нескольких несчастных случаев, в которых люди были убиты в результате ошибки проектирования, судебные дела и после. В конце концов, на основе негативного общественного мнения и давления со стороны Национальной администрации безопасности дорожного движения, Ford вспомнил все Пинто и Бобкат производила с 1971 по 1976 (1500000 Pintos и Bobcats 30000) ..
Ford нарушил принцип проектирования автомобилей, которые могут перевозить людей и грузы на приемлемом уровне безопасности. В статье Марка Дауи из Mother Jones журнала (1977), он сообщил, что Ford Motor Company были документы, которые показали, что руководство компании знает о дефект топливный бак до начала производства автомобилей и продажу для широкой публики. Зная, дефект не существовало и что судебный процесс может следовать, Ford провел рентабельности исследование, в котором определяется, что она будет дороже Ford перестроить и исправить топливных баков, чем платить в результате правовой поселений из погибших и раненых в результате пожаров. К сожалению, Ford уже обеспечила себе патент на улучшение товарного газа, но стоимость перевешивает в пользу напомнить и коррекции дизайн слабость.
Ford преднамеренно и сознательно игнорировали принцип проектирования безопасных автомобилей, хотя это четко следовал правилам на производство и продажу автомобилей. В одном из видных судебных дел, Гримшоу В. Ford, 119 Cal. App. 3D 757 (1981), жюри присудило $ 125 миллионов. Впоследствии судья сокращение премия жюри на 3,5 млн. долл. США. рассуждения жюри за большие награды в том, что Ford продал Пинто, зная, что ожогов или смерти были неизбежны.
Континентальный Торговые
По делу о континентальном Торговые был один из первых крупных уголовных дел, успешно предъявлено аудиторов. Соединенные Штаты обвинили аудиторов занимается, помимо прочего, нарушение Соединенными Штатами законодательства о ценных бумагах удостоверяющими документе аудиторы знали, не соответствуют действительности. Континентальный Торговые Machine Corporation занимается аудиторов для выполнения проверки книг континентального и записей. Континентальный прикомандированных большие суммы денег на свою дочернюю компанию, Валли коммерческого Corporation. Валли-то взаймы деньги ключевых офицер, который был также значительным акционером обеих долине и Continental. Аудиторов стало известно, что сотрудник не сможет погасить долине. Следовательно, аудиторы знали, что долина не сможет погасить Continental. Тем не менее, Континентальный финансовая отчетность показала задолженность из долины в качестве актива только с неясным сноска, разъясняющая обстоятельств, связанных с дебиторской задолженностью.
Как и следовало ожидать, Континентальный никогда не собирать платежи с Валли по дебиторской задолженности идет речь. В самом деле, Континентальный обанкротилась вскоре после того, финансовые отчеты были опубликованы. Когда Соединенные Штаты возбудила уголовное дело против аудиторов, ревизоров защищал свои действия, утверждая, что они надлежащим образом соблюдены общепринятыми стандартами аудита, в ходе проверки взаимодействия и, что в сноске раскрытия обстоятельств дебиторской задолженности также соответствует действующим стандартам бухгалтерского учета. Кроме того, ряд экспертов свидетельствовали от имени обвиняемых, что в сноске раскрытия объяснить задолженность континентального из долины сделали соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и что ревизоры после общепринятыми стандартами аудита.
Два заявления вместо одного
В докладе типичные аудиторов, аудиторских фирм выдачи докладе говорится, что финансовая отчетность ", достаточно полно изложено ... в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета". Бухгалтеры, как представляется, предполагается, что до тех пор, как финансовый заявления могут быть сделаны, чтобы они соответствовали свод правил называется "общепринятыми принципами бухгалтерского учета", то они должны быть также достаточно представлены. Возможного континентального Торговые решения суда и конкретные указания судьи четко указано, что выше предположения неверны.
Ближе к концу судебного разбирательства, судья дал указание присяжным, что аудиторов просто соответствии с профессиональными стандартами бухгалтерского учета не было полной защиты. Скорее, решающее испытание, является ли финансовая отчетность "справедливого представительства" финансовое состояние "Континенталь". Присяжные признали подсудимых виновными. После подачи апелляции, апелляционный суд постановил, что присяжные судьи районного суда указания не были ошибочными. По словам профессора Роберта Р. Стерлинг (пенсионеры и живут в Хьюстоне штат Техас) заявил в январе 1973 года журнал Бухгалтерия статье "суды говорят нам, что мы больше не можем защитить себя на основе принятой теории бухгалтерского учета и практики. Вместо этого, мы должны можем гарантировать, что информация является достоверной, точной и понятной, не являющимся бухгалтерами. "
Апелляционных судов в случае континентального торговые автоматы, в отказе найти ошибку в жюри районного суда инструкции, четко сказал бухгалтерской профессии, что "достаточно полно изложено ... в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета" есть два заявления, а не 1 заявление. Кроме того, в бухгалтерской профессии дали ясно понять, что если одна фраза должна превалировать над другими, он должен быть "достаточно полно изложено". "Честно представил" является основанную на принципах бухгалтерского учета и "в соответствии с GAAP" является основанной на правилах бухгалтерского учета.
Соблюдение GAAP и GAAS
Основной вопрос по делу о континентальном Торговые является ли аудиторы могли бы успешно защитить себя исключительно показывая соответствии с общепринятыми стандартами аудита, а также демонстрации того, что финансовые отчеты были подготовлены в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. В конечном счете, решение присяжных в том, что, даже если аудиторы смогли доказать, что они выполнили с общепринятыми стандартами аудита и финансовой отчетности осуществляется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, то это не будет полностью исключает уголовной ответственности в виде умышленного и заведомо ложных сведений. Апелляционный суд в основном подтвердил это решение, когда суд постановил, что судья суда первой инстанции не дал ошибочные указания присяжным. На момент по делу о континентальном торговые автоматы, текущий Big-4 была большая-8. Представители всех семи других фирм Big-8 показал от имени Куперс
Те, экспертных заключений не хватало повлиять на присяжных. По Rittenberg и Schwieger в области аудита, (Драйден Пресс, 1994, Форт-Уэрт, стр. 153), судья по делу заявил, что "суд присяжных мог разумно интересуется, как бухгалтеры, где действительно стремятся рассказать правду могли построить сноску так хорошо разработана, чтобы скрыть шокирующие факты. Приговор наглядно показывает, что аудиторы должны убедиться, что финансовая отчетность адекватно, а не смутно, раскрыть известные существенных фактах и достоверно отражает финансовое положение компании ..
Забыли Принципы и Забыли фирмы
Спустя три десятилетия после суда было установлено, что в соответствии с принципом "достаточно представлена" была важнее, чем быть "в соответствии с GAAP," Энрон "и Андерсен заняла центральное место в мире бизнеса. Речь идет о компании скрывается за сложными правилами бухгалтерского учета, закрывавшее финансовой прозрачности.
Вполне возможно, что Enron Энди Фастов, и его команда специалистов, знал правила бухгалтерского учета для установления специального назначения лучше, чем в профессии. Он был хорошо говорится в статье, опубликованной в 5 декабря 2001 Wall Street Journal ", компании (Enron) наняли легионы юристов и бухгалтеров, чтобы помочь ему встретиться письмо федерального законодательства о ценных бумагах в то время как попрание цель этих законов . Он стал адептом на предоставление технически правильные ответы, а не просто честны ". Даже его аудиторов из Андерсен не смогли повлиять на практику финансовой отчетности в Enron. В самом деле, Enron и обмен Андерсена платы за аудит и неаудиторских услуг, нарушил принцип независимости, но следовали правилам любого такого денежного обмена. Андерсен получил $ 27 млн за консультационные услуги с Enron, при получении $ 25 млн для его проверки.
Как уже неоднократно сообщалось, как Enron и Андерсен, два крупных компаний в своих отраслях, встретил свою смерть. Это был конец, что является результатом упуская из виду принципы бухгалтерского учета. Если бы г-н Фастов и Андерсен аудиторов напомнить уроки, выраженный в судах по делу о континентальном торговые автоматы, как фирмы могут по-прежнему процветает сегодня, в силу принципов.
Заключение
Как видно на примере по делу о континентальном торговые автоматы, основанную на принципах учета IV закона. "Это путь через должное, что все бухгалтеры, независимо от того, где они в пищевой цепи учета, подписаться и соблюдать закон. Это означает, что мы должны сделать уверен, что учет решения приводят к финансовой отчетности, которая отличается высоким качеством и вполне прозрачными. Другими словами, как профессор Стерлинг заявил, финансовая отчетность должна быть "верной, точной и понятной, не являющимся бухгалтерами." Если этого бухгалтеров, аудиторов будет по-прежнему находятся субъекты уголовного преследования, равно как и аудиторы континентальной Торговые. несоблюдение принципов может привести к провалу продукта, будь то проверка или автомобиль, или фирмы, будь то бухгалтерская фирма или клиент компании.
Райан H. Пейс, доцент кафедры учета.
Мэтью Л. Mouritsen, доцент кафедры бухгалтерского учета.
Рон Мано, Департамент Председателя и профессора кафедры бухучета.
Анализ рынка Forex вмешательства: свидетельства из Индии
Эконометрика временных рядов и прикладной экономики: методологические перспективы
Будущее взгляд на индийских зерновой независимости и его последствия для торговли
Бюрократические с коррупцией: эффективность силу или дистрибутивных порок?
Сохранение стратегии в индийской ИТ-индустрии
Рассматривая время траекторию роста ВВП: многих странах исследования
Неравенство доходов и экономический рост в развивающихся странах: эмпирический анализ
НЕПАД: извлекая уроки из теорий прямых иностранных инвестиций
